一、注册会计师职业道德现状分析
1、天生非独立性
中国注册会计师从恢复之日起就存在独立性问题。因为几乎每个事务所都有一个挂靠单位，挂靠单位多为各级财政、审计部门或省级以上行业主管部门。一般而言，挂靠单位权力越大，事务所业务量越多。后来事务所多了，有关权力部门搞起了执业资格认定，如证券、期货相关业务资格，大型国有企业审计查证资格等。这种用行政手段分配社会资源的办法，人为地给部门所辖的事务所招揽到许多原始业务，不免沾上某些政府职能延伸之嫌。会计师事务所与这些挂靠单位在人员、财务、业务、名称等方面有千丝万缕的联系，容易干扰注册会计师独立执业，无法调动注册会计师的积极性，注册会计师也缺乏风险意识，影响了公平竞争和执业质量的提高。为了促进注册会计师、注册审计师联合，政府有关部门又让注册审计师一夜之间整体转为注册会计师，给整体素质本来就不高的中国注册会计师队伍加大了后续教育难度。
2、内部混战
1998年年底之前，具有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所率先完成了脱钩改制，1999年年底之前，其它会计师事务所也完成了脱钩改制。脱钩改制让事务所告别了“官方”，做到了形式上的独立。然而，由于会计师事务所数量众多，良莠不齐，而事务所之间又缺乏公平的竞争环境，行业分割、地方保护、恶意降价等不正当市场行为严重干扰了会计市场秩序，因而，拉客户、保客户成为事务所头等大事，低价揽业务，高额给回扣，成为行业公开的秘密。任何一个行业，如果内部打混战，那么，受害的最终是自己。
这种内部混战表现在以下三方面：
（1）过度竞争。在注册会计师行业，过度的竞争，特别是低价格的竞争，会严重削弱注册会计师的独立性，降低其服务的质量。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样注册会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。
（2）利欲熏心。有的事务所为了赚钱，采取支付佣金、业务分成、或有收费等办法拉关系、拉项目，什么业务都接，注册会计师不具备专业胜任能力也敢签字。注册会计师承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。或有收费在鉴证业务中危害较大，如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或以实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，则往往会发表不恰当的意见。支付佣金也是影响注册会计师服务质量的一个重要因素。
（3）见利忘义。有些后任注册会计师为了承揽业务、迎合客户对审计意见的要求，便蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。比如有些后任注册会计师对涉及前任注册会计师的审计问题，不与其沟通，在不完全了解事实的情况下，轻率发表审计意见，导致同行关系紧张。客户经常更换会计师事务所，暗示着注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。在一些情况下，如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的审计意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的。
3、教育失误
主要表现在认识混乱，存在误区。
（1）机遇误区。在合伙人或发起人中，有一种机遇论观点，很有代表性。他们认为：其一，现在是社会主义市场经济初级阶段，应该抓住机遇尽快把事务所做大、做好、做强，事务所的首要任务是占领市场，主要合伙人的主要精力应放在拉项目、拉关系上，全体员工要树立业务量第一、客户至上、尽量满足客户要求的意识。现在，社会对高质量的信息缺乏真正的需求，审计报告没有几个人看，你坚持原则，那么你的客户就可能越做越少；你迁就客户，那么你就能生意兴隆。其二，WTO已经加入了，洋会计师过几年要大举进入国内会计市场，政府也不希望看到事务所出大的事，出点小事不要紧，在发展中逐步规范就是了。现在，时不我待，过了这一村，就没有那一店，等到做业务有风险要赔偿了，我们就激流勇退不做了。在这些人看来，办事务所是一项回报不菲的投资，是一个短期商业行为。其三，还有一种人，认为“我”没有别人那么好的机遇，起跑时就比别人落后——执业资格没有别人那么多、市场又被“各路诸侯”进行了瓜分，衣食足方知廉耻，为了生存，“我”必须抓住每一个“机遇”，“我”会拣别人望而却步的验资业务做，“我”会不顾后果接业务做，“我”会挖空心思联络有权部门采用业务分成制造业务做。
（2）委屈误区。银广夏审计失败，留给注册会计师太多的教训。可是，也有注册会计师认为，财政部吊销中天勤会计师事务所执业资格太严厉了，做人难，做注册会计师更难。面对丰厚的审计费用，有的注册会计师为之心动，也有的注册会计师想坚守一方净土，可是，公正执业难呀！你不做，自然有人会做。一个小小的注册会计师，在强大的压力下，犹如迷途的羊羔，在生存还是毁灭的十字路口，有时真是一念之差，就踏上了一条眼前看似平安但将来可能带来灭顶之灾的毁灭之路。有些出事的注册会计师真惨，不是业务水平不行，查不出问题，更多的是抗不过方方面面的压力，有时只好心存侥幸眼睛一闭往火坑里跳。社会上把会计造假的主要责任推到注册会计师身上，太不公平，注册会计师真委屈。
（3）身份误区。有的注册会计师认为，事务所改制后，能够成为股东的是少数人，事务所搞得好不好，是股东们的事，我为股东打工，不求做得最好，只要能过各级复核关就行，我关心的是自己的所得。
二、注册会计师职业道德规范的内容
1、社会利益高于一切
注册会计师不仅要向客户，更要向社会公众承担审计责任，要把维护市场经济秩序、维护社会公众利益摆在第一位；不能因为担心失去某项业务或因受到外界压力而损害社会公众利益；要有揭短的勇气，在不违背原则的前提下要把自己过去的过错或失误和盘托出，以维护社会公众的利益。
2、珍惜声誉坚持原则
注册会计师要十分珍惜自己市场经济卫士的职业声誉和优秀专业人士形象，自觉树立并遵守超过社会一般水平的道德水平。要恪守独立、客观、公正的原则，以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。注册会计师向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体，不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务，不得为招揽客户而向推荐人支付佣佥，也不得向第三方推荐客户而从中收取佣金。
3、敬业乐业淡泊名利
注册会计师要充分认识注册会计师在社会政治经济生活中的重要地位和作用，要热爱自己所从事的工作，干一行爱一行钻一行；甘于寂寞，埋头苦干，一丝不苟，兢兢业业；要正确对待所得与所失，以发展的眼光，看待行业的发展、认识自己的价值。要坚持自己的选择是有眼光的、自己的价值会被别人发现的，多一点耐心，少一些浮躁，提倡先多一点积累，后得到回报。注册会计师过于看重名利，名利就会成为生活中的包袱，在成绩面前，要学会正确对待自己，也正确对待别人。
4、精通业务追求卓越
注册会计师有热情、有干劲但没有过硬的专业技能是不能胜任工作的。注册会计师行业知识更新的速度远远高于其他行业从业人士。注册会计师应保持永不落伍，胜任本职工作，对自己的专业发展负责并不断地学习。除了学习业务，还要学习与业务有关的知识，包括政治、经济、法律、伦理、管理、外语、信息技术等等。
